налог удержанный у источника выплаты что это такое
НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница
Работодатели – организации и ИП, использующие труд наемных работников, приобретают обязанность налогового агента по НДФЛ. Исчисление, удержание и перечисление налога должно производиться вовремя и в полном объеме, согласно нормам НК РФ. Между тем до сих пор многие бухгалтеры затрудняются определить, в чем различия между исчисленным и удержанным НДФЛ. Причина кроется в формулировках статей НК, согласно которым между исчисленным и удержанным налогами различий ничтожно мало.
Вместе с тем в отчетности по НДФЛ чаще всего показатели эти не равны между собой. Нюансы использования понятий «исчисленный налог» и «удержанный налог», заполнения налоговых отчетных форм рассматриваются в материале статьи.
Исчисленный и удержанный налог на доходы
Чтобы разобраться, в чем различия между двумя суммами НДФЛ, рассмотрим каждое понятие по отдельности.
Исчисленный НДФЛ. Во исполнение обязанностей налогового агента работодатель, прежде чем выплатить сотруднику заработную плату, обязан произвести расчет налога на доходы с этой суммы. Налог рассчитывается с учетом вычетов и впоследствии перечисляется в государственный бюджет.
Удержанный НДФЛ. Исчислив налог, работодатель производит еще одну операцию – удерживает рассчитанную сумму из заработной платы сотрудника.
Исчисляют налог, согласно законодательству, в момент начисления заработной платы и приравненных к ней сумм, а удержанный налог представляет собой величину, остающуюся у работодателя с целью последующей передачи ее в бюджет. Удержать налог ранее даты фактического получения дохода физлицом невозможно.
Показатели связаны между собой: налог нужно сначала исчислить, затем удержать, после чего следует его перечисление.
Действующее законодательство предусматривает исчисление налога не позднее последней даты месяца начисления дохода. Если исчисленный налог был удержан в один и тот же период, то показатели на конец этого периода совпадут. Однако так бывает далеко не всегда. Исчисленный и удержанный подоходный налоги отдельными строками отражаются в формах налоговой отчетности, данные которых подлежат сверке:
Разница между двумя значениями может возникать при отражении их в указанных формах по правилам налогового законодательства. Например: показатели по исчисленному и удержанному НДФЛ (стр. 040 и 070 ф. 6-НДФЛ) не равны между собой, если заработная плата, начисленная в отчетном квартале, выдавалась в следующем месяце, приходящемся на новый квартал. В квартальном отчете по строке удержания будет нулевое значение либо значение, меньшее исчисленного (разъяснения из письма налоговой службы №БС-4-11/8609 от 16/05/16 г.).
Обратите внимание, что контрольные соотношения для шестой формы не содержат обязательного равенства для строк 040 и 070 (письмо налоговой службы №БС-4-11/3852 от 10/03/16 г.).
Кстати говоря! Перечисленный НДФЛ – это сумма, которая фактически была перечислена в госбюджет по итогам месяца.
Когда показатели совпадают
Совпадения исчисленного и удержанного НДФЛ наблюдаются в определенных случаях:
Когда налог удержан не полностью
Налоговый агент в определенных ситуациях не имеет возможности удержать налог у физлица. В этом случае организация извещает о невозможности исчислить и удержать налог гражданина и ФНС – до 1 марта следующего за получением дохода года.
Такой налог отражается по стр. 080 уже рассматриваемой нами шестой формы. Она используется, например, если налоговый агент сделал физлицу подарок, при этом других доходов в денежной форме у этого физлица нет. Эта строка заполняется также, если физлицо получило материальную выгоду, но денежных выплат в его адрес налоговый агент не осуществлял, либо они недостаточны для покрытия задолженности по налогу.
Нельзя включать в расчет по стр. 080 суммы «переходящего» НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в месяце, следующем за отчетным. Этот неудержанный налог отразится в следующем отчетном периоде. Если ошибочная форма уже сдана, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ.
Если у работодателя возможность исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ была, налог не удержан и не перечислен в бюджет, на него может быть наложен штраф в размере 20% от неудержанной и неперечисленной суммы (НК РФ, ст. 123).
Налог у источника
Опубликовано 26.06.2021 · Обновлено 26.06.2021
Что такое налог у источника?
Ключевые моменты
Что такое подоходный налог
Удержание налогов – это способ для правительства США взимать налог у источника дохода, а не пытаться собирать подоходный налог после получения заработной платы. Налоговая служба (IRS) использует два разных типа удерживаемых налогов, чтобы гарантировать удержание надлежащего налога в различных ситуациях.
Подоходный налог с резидентов США
Первый и наиболее часто обсуждаемый налог у источника – это налог на личный доход резидентов США, который должен взиматься каждым работодателем в Соединенных Штатах.3
В соответствии с действующей системой налог у источника выплаты собирается работодателями и перечисляется непосредственно правительству, а оставшуюся сумму сотрудники выплачивают при подаче налоговой декларации в апреле каждого года.3 Налоговые декларации за 2020 год должны быть поданы в июле.4 Если удерживается слишком большая сумма налога, происходит возврат налога. Однако, если удерживается недостаточная сумма налога, сотрудник будет должен деньги IRS.
Вы можете легко выполнить проверку зарплаты с помощьюоценщика налоговых удержаний IRS.6 Этот инструмент помогает определить правильную сумму налога, удерживаемого с каждой зарплаты, чтобы убедиться, что вы не должны больше в апреле. Для использования оценщика потребуются последние квитанции о заработной плате, последняя налоговая декларация, расчетный доход за текущий год и другая информация.
Краткая справка
Иностранцы-нерезиденты, которые зарабатывают деньги в США, также облагаются налогом у источника с этого дохода.7
Подоходный налог с нерезидентов
Другая форма удерживаемого налога взимается с иностранцев-нерезидентов для обеспечения надлежащего налогообложения источников дохода внутри Соединенных Штатов.7 Иностранец-нерезидент – это лицо, родившееся за границей и не прошедшеетестна получение грин-карты или тест на присутствие.8 Все иностранцы-нерезиденты должны заполнить форму 1040NR, если они занимаются торговлей или бизнесом в Соединенных Штатах в течение года.9 Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, существуют стандартные таблицы налоговых вычетов и освобождений IRS, которые помогут вам выяснить, когда вы должны платить налоги в США и какие вычеты вы можете требовать.10
История налогов у источника
Особые соображения
§ 9.7. Удержание налога у источника выплаты
1. В ряде случаев законодательство обязывает лиц, которые выплачивают вознаграждения, дивиденды и другие виды доходов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога за налогоплательщика.
Источник доходов может быть двух видов: источник пассивных доходов и источник активных доходов. Под источником
пассивных доходов понимаются те активы, которые приносят доход лицу. В данном случае источник должен быть выражен в определенной форме — имущество, долевое участие в предприятии, ценные бумаги и т. д. Под источником активных доходов подразумевается непосредственно выполнение работ, оказание услуг, ведение предпринимательской деятельности и т.п.
Следовательно, источник доходов — это деятельность или активы, приносящие доход, источник выплаты — это лицо, фактически выплачивающее суммы другому лицу1.
Источник выплаты уплачивает налог только с тех доходов, которые получает от него другое лицо, и только за счет средств налогоплательщика. Налогоплательщик же получает доход, уже уменьшенный на сумму налога.
2. Уплачивая налог от своего имени и за счет налогоплательщика, источник выплаты выступает в роли так называемого налогового агента. Налоговых агентов ни в коем случае не следует отождествлять с налогоплательщиками2, несмотря на то что налоговые агенты во многом обладают теми же правами и обязанностями. В качестве налоговых агентов могут быть признаны не только юридические, но и физические лица — предприниматели, нотариусы и т. п.
3. Способ удержания налогов используется в следующих
— при выплате доходов физическому лицу источники выплаты обязаны удержать и перечислить в бюджет подоходный
— при выплате организациями доходов от дивидендов по акциям, процентов по ценным бумагам и доходов от долевого участия источник выплаты обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы;
— при реализации на территории России иностранным предприятием, не состоящим на налоговом учете в России, товаров (работ, услуг) российскому покупателю (заказчику) последний при перечислении цены обязан удержать НДС по расчетной ставке.
Удержание налогов у источника выплаты как разновидность способов уплаты налога интересно тем, что налоговые агенты, как и налогоплательщики, проходят практически все стадии налогового производства.
Первая стадия (исчисление налога) осуществляется в усеченном виде, поскольку налоговый агент не должен определять «чужой» объект налогообложения и иные элементы стадии.
Вторая стадия налогового производства реализуется налоговым агентом практически полностью.
4. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налоговых агентов сообщать в налоговые органы о неудержанных суммах налогов. В то же время, согласно п. 76 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»3, при невозможности взыскания налога с физических лиц налоговым агентом (например, при выплате дохода в натуральной форме) или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы в таких случаях производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.
За своевременно не удержанные, удержанные неполностью или не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога ст. 22 Закона о подоходном налоге предусматривает соответствующие меры ответственности. За неудержание НДС и налога на доходы при выплате вознаграждения иностранному юридическому лицу ответственность законом не установлена. Ответственность, установленная ст. 13 Законом об основах налоговой системы, к налоговым агентам не применяется.
5. Проблема применения ответственности за неудержание сумм налоговых платежей решается налоговым законодательством неоднозначно. Как было указано, меры ответственности предусмотрены только в отношении подоходного налога.
В последнее время распространились случаи, когда налоговые органы, установив неудержание налога на добавленную стоимость с иностранных предприятий, осуществляют его взыскание с российских предприятий в бесспорном порядке. Однако такая практика представляется необоснованной, поскольку
она не основана на законе.
Так, в соответствии с п.
В то же время мера ответственности для российских предприятий за нарушения порядка удержания и перечисления в бюджет НДС, обязанность по уплате которого лежит на иностранных предприятиях, в действующем законодательстве отсутствует. Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации»4 Правительству РФ было дано поручение внести на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания проект федерального закона о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство, предусматривающего «. установление ответственности российских организаций за неудержание налогов при выплатах иностранным юридическим и физическим лицам, не состоящим на учете в налоговом органе РФ. ». Однако данное поручение до сих пор не исполнено, и соответствующих изменений в законодательство не внесено.
Напомним, что Законом об основах налоговой системы и Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговым органам предоставлено право взыскивать с предприятий в бесспорном порядке недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иные санкции, предусмотренные только законодательством. Взыскиваемые суммы неудержанного НДС и спецналога за иностранное предприятие не являются недоимкой российской стороны. Они также не обозначены в российском законодательстве в качестве штрафа или иной санкции. Следовательно, взыскание этих сумм в бесспорном порядке налоговыми органами представляется неправомерным.
1. Эппель Д. Компании иностранные, а штрафы российские // Налоги, 1997. № 2. С. 21.
2. В частности, И. Денисова причисляет налоговых агентов к налогоплательщикам; см.: Финансовое право: Учебник // Под ред. О. Горбуновой. М.:
Что такое НДФЛ
Куда он уходит и как его платить
Со своих доходов граждане РФ обязаны заплатить НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
По общему правилу ставка НДФЛ составляет 13%. Такой процент нужно уплатить с зарплаты, доходов от продажи квартиры или вознаграждения по договору подряда. С 2021 года в России действует повышенная ставка НДФЛ 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год. Иногда налог еще больше: например, за выигрыш в конкурсе «Кока-колы» НДФЛ может составить 35%.
Обычно все расчеты по НДФЛ ведет работодатель. Он выступает налоговым агентом — платит налоги за работников и выдает зарплату уже за вычетом налога. Если вы официально не работаете и у вас нет налогового агента, уплатить налог и отчитаться за доходы придется самостоятельно.
Порядок расчета налога
НДФЛ исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц, иногда за вычетом документально подтвержденных расходов.
Налоговая база по НДФЛ. В налоговую базу по НДФЛ включают доходы в денежной или натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, например, с займов от работодателя под низкий процент. Доходы, которые не облагаются НДФЛ, в налоговую базу не входят.
Для разных видов доходов в налоговом кодексе предусмотрены разные налоговые ставки. Поэтому налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, к которому применяется одинаковая ставка. Например, отдельно считают с доходов от фриланса и отдельно — с выигрышей в рекламную лотерею.
По доходам, которые облагаются по ставке НДФЛ 13%, можно воспользоваться налоговыми вычетами. Это суммы, которые уменьшают налоговую базу.
Плательщики НДФЛ — физические лица. Для целей налогообложения — определения налоговой ставки — их делят на две группы:
Налоговые резиденты — это лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Те, кто находится в стране менее 183 дней, — налоговые нерезиденты. Гражданство значения не имеет.
Налоговые ставки НДФЛ для резидентов. Большинство доходов резидентов облагается по ставке НДФЛ 13%: зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также с января 2015 года — дивиденды. Если доходы от зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам за год превысили 5 млн рублей, то сумма до 5 млн включительно облагается по ставке 13%, а свыше — по ставке 15%.
Ставка НДФЛ 35% — максимальная для резидентов. Она применяется к доходам в виде:
НДФЛ по ставке 35% рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют.
Налоговые ставки НДФЛ для нерезидентов. Нерезиденты платят НДФЛ по большей ставке — 30% по общему правилу.
Налог нерезиденты платят только с доходов от источников в РФ, которые не освобождены от налогообложения. С алиментов и пособий, кроме больничного, НДФЛ не уплачивается.
Иногда ставка НДФЛ для нерезидентов меньше 30%: например, нерезиденты платят 15% с дивидендов, полученных от российских компаний.
НДФЛ 13% со своих доходов платят нерезиденты:
Ставки НДФЛ: таблица
| Ставка | Кто платит | С каких доходов |
|---|---|---|
| 5% | Нерезиденты РФ | Дивиденды по акциям и долям международных холдинговых компаний |
| 9% | Резиденты и нерезиденты РФ | Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года |
| 13% | Резиденты РФ | Зарплата, договоры ГПХ, доходы ИП на ОСН — все в части, не превышающей 5 млн рублей за год |
Продажа, получение имущества в дар, страховые выплаты
Дивиденды и проценты, кроме процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года
Зарплата нерезидентов, работающих в РФ по найму на основании патента, в части до 5 млн рублей за год
Зарплата членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России
Зарплата иностранцев, которые признаны беженцами или получили в России временное убежище
Зарплата участников Государственной программы переселения в РФ соотечественников и членов их семей
Проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках, находящихся на территории России
Дивиденды от российских организаций
Выигрыши и призы, полученные в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг. Облагаются доходы свыше 4000 Р в год
Удержание налога у источника дохода
Сегодня вы получите полное освещение тематики: «Удержание налога у источника дохода» с выводами и комментариями специалистов. Актуализировать данные по вашему вопросу можно задав его дежурному консультанту.
Удержание налога у источника дохода
В отличие от налоговых агентов сборщики налогов не являются источниками выплаты доходов налогоплательщикам и не имеют полномочий по удержанию налогов. Их функции ограничены приемом платежей и осуществлением контроля за своевременностью их уплаты. [c.58]
Исковая давность 73 Исполнитель 73 Исполнительные документы 73 Испытание при приеме на работу 73 Источник выплаты доходов налогоплательщику 73 Источники денежных фондов 73 Источники инвестирования 73 [c.224]
ИСТОЧНИК ВЫПЛАТЫ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ — [c.135]
ИСТОЧНИК ДОХОДА — термин, применяемый в отдельных актах законодательства о налогах и сборах в РФ, идентичный термину источник выплаты дохода налогоплательщику. [c.136]
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА — предусмотренное актами законодательства о налогах и сборах РФ налогообложение доходов физических и юридических лиц, осуществляемое источником выплаты дохода налогоплательщику. [c.298]
Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода налогоплательщику (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет при продаже предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. [c.182]
ИСТОЧНИК ВЫПЛАТЫ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ — термин, установленный в ст. 11 НК, означающий организацию или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. В соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией, используется термин источник дохода в том же значении. [c.263]
Источник выплаты дохода налогоплательщику 263 [c.898]
Новая редакция ст. 214.1 НК РФ более ясно излагает порядок применения вычетов при операциях-с ценными бумагами. В случаях, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. [c.153]
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, и случае получения доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. [c.288]
В целях обеспечения наиболее точного учета доходов граждан и расходов, связанных с их извлечением, а также сумм законодательно предусмотренных налоговых вычетов из совокупного дохода граждан каждое предприятие (учреждение, организация), рассматриваемое в качестве работодателя, заводит на каждого налогоплательщика налоговую карточку по утвержденной форме. Такую карточку составляют и физические лица, рассматриваемые в качестве источника выплаты доходов другим физическим лицам. Такая карточка составляется на каждый отдельный календарный год. При заполнении расчетов доходов на очередной учетный период в карточку переносятся данные из карточки предыдущего учетного периода (года), свидетельствующие о суммах налога к возврату (зачету) и к погашению задолженности по налогу. [c.367]
Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом — источником выплат доходов работников и удержанных налогов. [c.116]
Нетрудно заметить, что введение института налогового агента обусловлено простыми причинами. В отношении иностранных лиц не существует другого надежного способа обеспечить гарантированное поступление в бюджет причитающихся с них сумм налогов. Что касается взимания налогов с граждан у источника выплаты доходов, то необходимо учесть, что далеко не все способны разобраться в налоговом законодательстве и правильно рассчитать сумму платежа. Бухгалтерия организации — источника выплаты справится с этим лучше. Взимание налога у источника выплаты дохода обеспечивает равномерные поступления в бюджет. Сравнительно ограниченное число налоговых агентов легче проконтролировать, чем армию налогоплательщиков. Взимание налога у источника выплаты дохода уменьшает возможности уклониться от налогообложения. [c.178]
Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты—лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Плательщик обязан представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 1 апреля года, следующего за отчетным. Налогоплательщики вправе в месячный срок после подачи декларации о доходе в налоговый орган уточнить данные, заявленные ими в декларации. Освобождены от представления декларации лица, получающие доходы от выполнения трудовых обязанностей только из одного источника налогоплательщики, чей совокупный годовой доход не превышает первого налогового разряда (т.е. облагается по минимальной ставке), а также лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. [c.269]
К законодательным ограничениям можно отнести прежде всего меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе установление обязанностей субъекта по регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика, по предоставлению сведений и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, удержанию налогов у источника выплаты доходов, а также установление ответственности за нарушения налогового законодательства. Такие ограничения устанавливаются в законах о налогах и представляют, по сути, совокупность обязанностей налогоплательщика. [c.592]
Ответ Согласно пункту 3 статьи 218 части второй Налогового кодекса РФ налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. [c.447]
При этом в разделе VI Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 Налог на доходы физических лиц части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, разъясняется, что в случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится. [c.474]
Одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет [c.628]
Шкала налогообложения (условная) до 5 тыс. ед. — 10%, от 5 до 10 тыс. ед. — 20%, свыше 10 тыс. ед. — 30%. Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом — источником выплат доходов работников и удержанных налогов. [c.217]
Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. — обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации, и фактически уплаченным (удержанным) подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным. [c.281]
Письмо Госналогслужбы РФ от 24.05.96 № ПВ-6-11/361 О применении ответственности к налогоплательщику и источнику выплаты доходов (вместе с решением Верховного Суда РФ от 11.04.96) [c.521]
В строке 11 раздела налогоплательщик должен указать сумму дохода, предполагаемого к получению в налогооблагаемом году. При этом в строке 11 указывается чистый доход, с которого будет исчисляться авансовая сумма подоходного налога. Сведения о предположительном доходе на следующий год должны включать только суммы доходов, которые облагаются налоговым органом, а также получаемые из источников выплат дохода без обложения их налогом. При этом следует иметь в виду, что эта сумма не должна быть меньшего размера, чем сумма фактически полученных за предыдущий год доходов от занятия предпринимательской деятельностью и доходов, налогообложение которых осуществляется налоговым органом. [c.159]
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному [c.262]
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика. [c.263]
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса. [c.266]
Существует несколько способов исчисления налогов обложение налоговой базы по частям (некумулятивная система исчисления налогов), исчисление налогов нарастающим итогом (кумулятивная система), сочетание первых двух способов. В первом случае каждая выплата или доход облагается отдельно без учета ранее полученных сумм. При некоторой простоте ведения учета доходов налогоплательщиков и причитающихся ему льгот в конце налогового периода необходим сложный пересчет фактически полученного дохода, что не обеспечивает равномерности поступления средств в бюджет. Второй способ позволяет определять сумму дохода и общую сумму льгот на определенную дату. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, также рассчитанных нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, уплаченную ранее. Этот способ удобен для налогоплательщиков, имеющих доход из одного источника, но требует точного учета источников выплат доходов и удержанных налогов. В РФ применяется сочетание обоих способов исчисления налогов при получении налогоплательщиком доходов из нескольких источников при невозможности регулярного подсчета его доходов. [c.51]
Стандартные вычеты на работника и его ребенка (детей) предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика налсновании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в следующем налоговом периоде работник письменно не уведомляет работодателя о прекращении предоставления стандартных вычетов, вычеты продолжают предоставляться по этому месту работы в установленном порядке. [c.614]
Верховный суд РФ об удержании налога у источника при оплате услуг иностранной компании
По мнению Верховного Суда РФ выплаты по трансграничным договорам оказания услуг (выполнения работ) при отсутствии реальных операций приравниваются к пассивным доходам.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела дело ООО «ГалоПолимер Кирово-Чепецк»[1] (далее – Общество) и пришла к выводам, что налогоплательщик не может учесть расходы в виде выплат по трансграничной сделке оказания услуг при расчете собственной налоговой базы, поскольку налогоплательщик заранее осознавал отсутствие встречного представления по сделке. Более того, данные выплаты квалифицируются как иные пассивные доходы, не связанные с активной предпринимательской деятельностью, как для целей СИДН, так и для целей ст. 309 НК РФ. Следовательно, Общество, выступая в качестве налогового агента, было обязано удержать налог у источника.
Из фактических обстоятельств дела следует, что между Обществом и иностранной компанией были заключены договоры на оказание услуг и выполнение работ по развитию проекта по созданию, детерминации и продаже углеродных активов. Во исполнение условий указанных договоров Общество перечислило более 130 млн. руб. в адрес иностранной компании. По результатам выездной проверки налоговый орган не признал такие затраты и доначислил налог на прибыль.
Основанием для доначисления послужила переквалификация налоговым органом как самих спорных сделок, так и дохода, выплаченного иностранному лицу в рамках указанных сделок. Договоры оказания услуг (работ) были признаны мнимыми, а доходы были переквалифицированы в категорию иных (прочих) пассивных доходов, предусмотренных пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. Суд исходил из того, что денежные средства получены иностранной компанией безвозмездно, поскольку предусмотренные договорами услуги не оказаны данным лицом и из фактических обстоятельств дела не следовало намерение их оказать. Таким образом, указанные денежные средства де-факто представляли собой часть имущества (капитала) Общества, сформированного на территории РФ, и распределенного в пользу иностранной компании с ведома российской организации на безвозвратной основе, то есть фактически имела место выплата пассивного дохода.
Общество не согласилось с переквалификацией сделки и указало на наличие судебного решения Верховного суда провинции Квебек (Канада) от 30.07.2015, в котором с иностранного лица в пользу Общества были взысканы денежные средства ввиду неисполнения обязательств по спорным договорам оказания услуг (работ). Тем самым, по мнению Общества, данное судебное решение доказывало реальность заключенных сделок.
ВС РФ, в свою очередь, также не согласился с применением механизма преюдиции судебного решения иностранного суда, поскольку иск в пользу Общества был рассмотрен и удовлетворен на основании аффидевита, содержащего общую информации о сделках, и без присутствия представителей ответчика (иностранного лица).
На основании сведений, полученных от налоговой службы Канады, было установлено, что иностранная компания зарегистрирована в провинции Квебек (Канада) и являлась «почтовым ящиком»; по такому же адресу были зарегистрированы более 700 организаций; у компании отсутствуют какие-либо активы и доходы; в проверяемый период она представляла декларации с нулевыми показателями. Данные обстоятельства, позволили российскому суду сделать вывод о том, что Общество целенаправленно обратилось в Верховный суд провинции Квебек (Канада) для получения решения в его пользу, без цели действительного взыскания какой-либо задолженности, заведомо зная, что контрагент де-факто не находится на территории Канады.
Судом был сделан важный вывод о том, что Обществом не предпринимались какие-либо действия по раскрытию информации о действительном (фактическом) получателе дохода.
Верховный Суд РФ указал, что при толковании совокупности норм ст. 54. 1 НК РФ и Постановления Пленума ВАС РФ № 53 не исключается возможность изменения налоговым органом квалификации выплат, произведенных иностранной организации, если доходы от якобы активных операций в действительности представляют собой скрытую форму выплаты пассивного дохода и подлежат отражению в налоговом и бухгалтерском учете в таком качестве, поскольку усмотрение в гражданском праве не должно рассматриваться недобросовестными субъектами правоотношений как возможность причинять ущерб охраняемым законом публичным интересам.
Верховный Суд РФ поддержал стремление налоговых органов выявлять действительный экономический смысл выплат в рамках трансграничных правоотношений. Из этого следует, что если налогоплательщик при заключении трансграничной сделки не предполагал ее исполнения или при проведении налоговой проверки были выявлены признаки фиктивности спорных сделок, то возникает риск переквалификации дохода от активной деятельности в иные (прочие) пассивные доходы иностранного лица. Иными словами, активная предпринимательская деятельность переквалифицируется налоговыми органами в пассивную, а у организации – источника дохода в этом случае обоснованно возникает обязанность по удержанию налога у источника.
Позиция Верховного Суда РФ по рассмотренному содержит следующие ключевые позиции по трансграничным выплатам:
О чём подумать, что сделать
Принятое Верховным Судом РФ решение демонстрирует пристальное внимание налоговых органов к трансграничным сделкам, в спорах о налогообложении которых суды все чаще становятся на сторону налоговых органов.
Для налогоплательщиков это очередной серьёзный сигнал, что при структурировании трансграничных сделок и планировании трансграничных платежей без удержания налога у источника или с применением пониженной ставки по СИДН требуется подтверждение наличия деловой (экономической) цели и отсутствия экономии на налоге у источника как единственной цели, т.е. де-факто выполнение теста основной цели (principle purpose test) в соответствии с Многосторонней конвенцией по реализации мер Плана BEPS и положениями ст.54.1 НК РФ.
Помощь консультанта
Юристы «Пепеляев Групп» готовы предоставить консультации по вопросам применения СИДН и Налогового кодекса РФ, анализу структуры сделок в трансграничном контексте и подготовке необходимых документов, подтверждающих наличие фактического права на доход, как по текущим операциям, так и на досудебной и судебной стадиях спора.
Удержание налога у источника дохода
УДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установлены в ст. 310 НК. 1. Налог с доходов иностранной организацией от источников… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА — предусмотренное актами законодательства о налогах и сборах РФ налогообложение доходов физических и юридических лиц, осуществляемое источником выплаты дохода налогоплательщику. В соответствии с системой подоходного налога с физических лиц,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Налоги — (Taxes) Определение налогов, классификация и виды налогов Информация об определении налогов, классификация и виды налогов Содержание Содержание Определение Доктринальные определения налоги как экономическая категория Генезис категории налог в… … Энциклопедия инвестора
Долг — (Debt) Долг денежная сумма или материальные ценности, взятые взаймы на определенных условиях Понятие долг, внутренний и внешний долг государства и другие виды долгов, государственный долг США и России, долговые инструменты и погашение долгов… … Энциклопедия инвестора
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ — установленные в ст. 312 НК специальные положения, регламентирующие порядок и правила применения норм международных договоров по вопросам налогообложения иностранными организациями и российскими организациями налоговыми агентами, выплачивающими… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
НАЛОГИ С ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ — группа фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.№2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций уплачивали налоги со… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Инфляция — (Inflation) Инфляция это обесценивание денежной единицы, уменьшение ее покупательной способности Общая информация об инфляции, виды инфляции, в чем состоит экономическая сущность, причины и последствия инфляции, показатели и индекс инфляции, как… … Энциклопедия инвестора
Безработица — (Unemployment) Безработица – это такое социально экономическое явление, при котором часть взрослого трудоспособного населения, не имеет работы и активно ее ищет Безработица в России, Китае, Японии, США и странах Еврозоны, в том числе в кризисные… … Энциклопедия инвестора
Рынок труда — (Labor market) Рынок труда это сфера формирования спроса и предложения на рабочую силу Определение рынка труда, определение рабочей силы, структура рынка труда, субъекты рынка труда, конъюнктура рынка труда, сущность открытого и скрытого рынка… … Энциклопедия инвестора
Ликвидность — (Liqu >Энциклопедия инвестора
Банкротство — (Bankruptcy) Банкротство это признанная судом неспособность исполнить обязательства по уплате взятых в долг денежных средств Суть банкротства, его признаки и характеристика, законодательство о банкротстве, управление и пути предотвращения… … Энциклопедия инвестора
Удержание налога у источника дохода
УДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установлены в ст. 310 НК. 1. Налог с доходов иностранной организацией от источников… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА — предусмотренное актами законодательства о налогах и сборах РФ налогообложение доходов физических и юридических лиц, осуществляемое источником выплаты дохода налогоплательщику. В соответствии с системой подоходного налога с физических лиц,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Налоги — (Taxes) Определение налогов, классификация и виды налогов Информация об определении налогов, классификация и виды налогов Содержание Содержание Определение Доктринальные определения налоги как экономическая категория Генезис категории налог в… … Энциклопедия инвестора
| Видео (кликните для воспроизведения). |
Долг — (Debt) Долг денежная сумма или материальные ценности, взятые взаймы на определенных условиях Понятие долг, внутренний и внешний долг государства и другие виды долгов, государственный долг США и России, долговые инструменты и погашение долгов… … Энциклопедия инвестора
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ — установленные в ст. 312 НК специальные положения, регламентирующие порядок и правила применения норм международных договоров по вопросам налогообложения иностранными организациями и российскими организациями налоговыми агентами, выплачивающими… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
НАЛОГИ С ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ — группа фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.№2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций уплачивали налоги со… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Инфляция — (Inflation) Инфляция это обесценивание денежной единицы, уменьшение ее покупательной способности Общая информация об инфляции, виды инфляции, в чем состоит экономическая сущность, причины и последствия инфляции, показатели и индекс инфляции, как… … Энциклопедия инвестора
Безработица — (Unemployment) Безработица – это такое социально экономическое явление, при котором часть взрослого трудоспособного населения, не имеет работы и активно ее ищет Безработица в России, Китае, Японии, США и странах Еврозоны, в том числе в кризисные… … Энциклопедия инвестора
Рынок труда — (Labor market) Рынок труда это сфера формирования спроса и предложения на рабочую силу Определение рынка труда, определение рабочей силы, структура рынка труда, субъекты рынка труда, конъюнктура рынка труда, сущность открытого и скрытого рынка… … Энциклопедия инвестора
Ликвидность — (Liqu >Энциклопедия инвестора
Банкротство — (Bankruptcy) Банкротство это признанная судом неспособность исполнить обязательства по уплате взятых в долг денежных средств Суть банкротства, его признаки и характеристика, законодательство о банкротстве, управление и пути предотвращения… … Энциклопедия инвестора
Статья 128. Удержание налога на доходы нерезидентов у источника выплаты
1. Доход нерезидента из источника в Республике Таджикистан, не относящийся к постоянному учреждению этого нерезидента в Республике Таджикистан, подлежит обложению налогом у источника выплаты как валовой доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета налога на добавленную стоимость в случае налогообложения в соответствии со статьей 177 настоящего Кодекса), по ставкам, определенным в части 6 настоящей статьи.
2. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, товаров, иного имущества, предоставление выгод, выполнение работ, оказание услуг.
3. Выплаты в пользу нерезидентов, в соответствии с частью 1 настоящей статьи связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям (связанные с импортом товаров) на территорию Республики Таджикистан, не подлежат налогообложению у источника выплаты.
4. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения этим нерезидентом своими доходами, полученными в Республике Таджикистан, в пользу третьих лиц в Республике Таджикистан и (или) своих обособленных подразделений (иных лиц) в других государствах.
5. Налог на доходы нерезидента из источника в Республике Таджикистан удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
6. С учетом положений настоящей статьи доходы нерезидента из источника в Республике Таджикистан, не связанные с постоянным учреждением этого нерезидента в Республике Таджикистан, подлежат налогообложению у источника выплаты как валовой доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета налога на добавленную стоимость в случае налогообложения в соответствии со статьей 177 настоящего Кодекса), по следующим ставкам:
— дивиденды — согласно статье 126 настоящего Кодекса;
— проценты — согласно статье 127 настоящего Кодекса;
— страховые взносы, выплачиваемые резидентом в соответствии с договорами страхования и перестрахования рисков — по ставке 6 процентов;
— платежи, производимые резидентом за телекоммуникационные или транспортные услуги при осуществлении международной связи или международных перевозок между Республикой Таджикистан и другими государствами, кроме платежей по морскому фрахту, — по ставке 5 процентов, а платежи по морскому фрахту — по ставке 6 процентов;
— доходы в виде заработной платы, определенные статьей 99 настоящего Кодекса, выплачиваемые из источников в Республике Таджикистан, независимо от формы и места выплаты доходов, — по ставке, предусмотренной в части 3 статьи 103 настоящего Кодекса;
— иные доходы, не предусмотренные абзацами первым-пятым настоящей части, — по ставке 15 процентов.
7. Для целей настоящей статьи платежи, произведенные постоянным учреждением нерезидента в Республике Таджикистан или от имени такого учреждения, рассматриваются как произведенные резидентным предприятием.
8. Организации, уплачивающие доход нерезидентам, участвующим в реализации кредитных (грантовых) соглашений без образования постоянного учреждения в Республике Таджикистан, независимо от места выплаты дохода, обязаны в качестве налоговых агентов удержать налог у источника выплаты и уплатить в бюджет. В случае неисполнения данного требования налог взыскивается с указанных организаций.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8565 — | 7417 — или читать все.
Статья 126. Удержание налога на дивиденды у источника выплаты
1. Дивиденды, выплачиваемые резидентными предприятиями, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 12 процентов, за исключением дивидендов, выплачиваемых резидентным предприятиям.
2. Дивиденды, облагаемые налогом в соответствии с частью 1 настоящей статьи, не включаются в валовой доход их получателя и не подлежат дальнейшему налогообложению.
Статья 127. Удержание налога на проценты у источника выплаты
1. Проценты, выплачиваемые резидентом или постоянным учреждением нерезидента, или от имени такого учреждения, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 12 процентов от причитающейся суммы, если доход получен из источника в Республике Таджикистан, за исключением случаев, предусмотренных в части 2 настоящей статьи.
2. Проценты, в том числе по договорам финансовой аренды (лизинга), выплачиваемые резидентным кредитным организациям, резидентным лизинговым компаниям, не подлежат налогообложению у источника выплаты.
3. Проценты, обложенные налогом в соответствии с частью 1 настоящей статьи, не включаются в валовой доход их получателя — физического лица и не подлежат дальнейшему налогообложению после их выплаты этому лицу.
4. Юридическое лицо-резидент, прибыль которого подлежит обложению налогом, в случае получения процентов, обложенных налогом в соответствии с частью 1 настоящей статьи, включает в свой валовой доход полную сумму процентного дохода без вычета удержанного налога и имеет право на зачет этого налога, удержанного у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: Учись учиться, не учась! 10656 — | 8017 — или читать все.
Фактическое право на доход и применение соглашений об избежании двойного налогообложения
Правило о «фактическом праве на доход» — еще одно нововведение в российском налоговом законодательстве, принятое в рамках закона о деофшоризации (Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ). Не отменяя приоритет норм международных налоговых соглашений над российским законодательством, оно существенно уточняет механизм применения таких соглашений.
Основная идея такова: правомерно пользоваться освобождениями от налога или пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным налоговым соглашением, сможет только та иностранная организация, которая является «фактическим получателем» этого дохода (вправе самостоятельно им распоряжаться, не имеет обязательств по его дальнейшему перечислению иным лицам и пр.), и это должен учитывать российский налоговый агент (источник выплаты).
Цель – ограничить практику злоупотребления льготными положениями международных налоговых соглашений при осуществлении трансграничных выплат дохода (в частности, дивидендов в рамках холдинговых структур, роялти по лицензионным и сублицензионным соглашениями, процентов по займам при внутригрупповом финансировании).
Согласно п. 2 ст. 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо (или иностранная структура без образования юридического лица, далее — ИСБОЮЛ), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (или ИСБОЮЛ) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (или ИСБОЮЛ).
Лицом, имеющим фактическое право на доходы, также признается лицо (или ИСБОЮЛ), в интересах которого иное лицо (или иная ИСБОЮЛ) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (или ИСБОЮЛ), указанной в абзаце первом п. 2 ст. 7 НК РФ, или непосредственно таким иным лицом (или иной ИСБОЮЛ).
При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые указанными лицами (или ИСБОЮЛ), а также принимаемые ими риски.
Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения, в отношении доходов от источников в РФ для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в РФ не имело бы права на применение льгот или освобождений, предусмотренных налоговым соглашением.