Выручка вго что такое
Учет внутригрупповых операций
Елена Кузнецова,
менеджер Академии Делойт
При составлении консолидированной отчетности после даты приобретения особые трудности вызывает учет внутригрупповых операций. Поскольку консолидированная отчетность представляет отчетность группы компаний как единой организации, то при ее составлении должны быть элиминированы результаты всех операций между компаниями группы, осуществленных за время владения (выручка, себестоимость, доходы и расходы), а затем и взаимная задолженность между компаниями группы, существующая на отчетную дату.
Элиминирование выручки и себестоимости, доходов и расходов
Рассмотрим, как производится данное элиминирование при условиях полного и частичного владения, на примерах распространенных операций, происходящих между компаниями группы.
Полное владение
Компания «Эпсилон» 01.01.06 купила 100% акций компании «Дзета». Рассмотрим, какие корректировки необходимо выполнить специалисту по МСФО при составлении консолидированной отчетности группы в случае различных межгрупповых операций.
При выполнении корректировок в процессе подготовки консолидированной отчетности компании «Эпсилон» необходимо составить следующие проводки:
Д-т Выручка 1 100 000
К-т Себестоимость 1 100 000
Д-т Себестоимость 60 000
К-т Запасы 60 000
Данная проводка позволяет откорректировать себестоимость реализации отчетного периода и отразить товары, которые числятся на складе, по себестоимости продавца.
Д-т Запасы 60 000
К-т Себестоимость 60 000
Если бы компания «Дзета» продала товар компании «Эпсилон», то проводки составлялись бы аналогично.
Реализация долгосрочных активов. Рассмотрим отражение в консолидированной отчетности реализации долгосрочных активов на примере реализации основных средств.
Рассмотрим корректировки, которые следует произвести по данному оборудованию при составлении консолидированной отчетности за 2006 и 2007 годы. При составлении консолидированной отчетности за 2006 год необходимо исключить из учета прибыль от реализации оборудования.
К-т Основные средства 10 000
После отражения этой проводки балансовая стоимость оборудования в консолидированной отчетности «Эпсилон» будет равна его балансовой стоимости в отдельной отчетности до момента реализации.
Д-т Накопленная амортизация ОС 2000
К-т Расходы по амортизации 2000
При составлении консолидированной отчетности за 2007 год расчеты начинаем с исключения из учета прибыли от реализации оборудования.
Д-т Нераспределенная прибыль на начало периода 10 000
К-т Основные средства 10 000
Д-т Накопленная амортизация ОС 4000
К-т Нераспределенная прибыль на начало периода 2000
К-т Расходы по амортизации 2000
Аналогичные проводки, относящиеся к данному объекту ОС, нужно производить до момента его выбытия.
Реализация запасов, учитываемых в дальнейшем в качестве долгосрочных активов. Данная операция является наиболее сложной из всех случаев реализации активов внутри группы. В таких ситуациях актив, числящийся в одной компании в качестве запасов, реализуется в другую компанию и там ставится на учет в качестве долгосрочного актива.
Рассмотрим на примере, каким образом необходимо производить корректировки в подобных ситуациях.
Д-т Выручка 2400
К-т Себестоимость 2400
К-т Основные средства 400
Д-т Накопленная амортизация ОС (400/4) 100
К-т Расходы по амортизации 100
Предоставление услуг. Рассмотрим, каким образом происходит элиминирование операций по предоставлению услуг на примере внутригрупповой аренды.
Прежде чем перейти к составлению консолидационных проводок, рассмотрим, каким образом данная операция была отражена в учете каждой из компаний.
Д-т Расходы по аренде (ОПУ) (48 000/2) 24 000
Д-т Предоставление услуг по субаренде (промежуточный счет) 24 000
К-т Кредиторская задолженность по аренде 48 000
Д-т Дебиторская задолженность (счет «Дзета») 1 26 400
К-т Предоставление услуг по субаренде (промежуточный счет) 26 400
К-т Доходы от субаренды 2400
Д-т Расходы по аренде (ОПУ) 26 400
К-т Кредиторская задолженность (счет «Эпсилон») 2 26 400
К-т Расходы по аренде 2400
Д-т Финансовые доходы 15 000
К-т Финансовые расходы 15 000
Д-т Доходы по дивидендам 30 000
К-т Дивиденды выплаченные 30 000
Частичное владение
01.01.06 года компания «Каппа» купила 80% голосующих акций компании «Йота». Рассмотрим, какие корректировки необходимо выполнить специалисту по МСФО при составлении консолидированной отчетности группы в случае различных межгрупповых операций.
Реализация товара. Если материнской компании принадлежит менее 100% голосующих акций дочернего общества, то при расчете нереализованной прибыли важно учитывать направление продаж. Товар может реализовывать как материнская, так и дочерние компании.
В процессе консолидации при составлении отчетности за 2006 год необходимо выполнить следующие проводки.
Д-т Выручка 2 000 000
К-т Себестоимость 2 000 000
Д-т Себестоимость товаров 200 000
К-т Запасы 200 000
3. Поскольку дочерняя компания продала товар материнской компании, нужно уменьшить долю меньшинства в активах, показав тем самым, что часть общей суммы элиминированной нереализованной прибыли относится на долю меньшинства.
Д-т Доля меньшинства в активах (200 000 x 20%) 40 000
К-т Доля меньшинства в прибыли/убытках 40 000
Таким образом, при наличии доли меньшинства, если в группе материнская компания реализует товар или иной актив, вся нереализованная прибыль элиминируется за счет акционеров материнской компании и дополнительных корректировок не требуется, а если дочерняя компания реализует актив, то нереализованная прибыль делится между акционерами материнской компании и меньшинством пропорционально доле владения в данном дочернем обществе.
Элиминирование задолженности
При составлении консолидированной отчетности вся задолженность между компаниями группы элиминируется независимо от договора и периода возникновения. Необходимо убедиться, что дебиторская задолженность в одной компании равна кредиторской задолженности в другой. При этом нужно проверить, есть ли на конец отчетного периода какие-либо незавершенные операции, например денежные средства или товары в пути. Если такие операции были, то при составлении консолидированной отчетности их нужно «завершить». Другими словами, отразить таким образом, как если бы они были завершены к отчетной дате. Рассмотрим пример.
Д-т Денежные средства 50 000
К-т Дебиторская задолженность 50 000
Обратите внимание, что данная проводка делается только для целей консолидации и не затрагивает бухгалтерских книг компании «Эпсилон», так как реального получения денежных средств на отчетную дату еще не произошло.
Д-т Кредиторская задолженность 100 000
К-т Дебиторская задолженность 100 000
Выделение внутригрупповых оборотов (ВГО)
Внутригрупповые обороты – это доходы и расходы от операций между компаниями, входящими в группу, а также поступления и платежи, остатки дебиторской и кредиторской задолженности между ними. При консолидации бюджетов требуется элиминировать – исключить – все внутригрупповые обороты, так как они искажают данные об эффективности и финансовом состоянии группы в целом.
Для выделения ВГО финансовые операции разделяются на внутригрупповые и внешние и, таким образом, определяют ВГО-статус значений показателей бюджета.
Для решения задачи выделения внутригрупповых оборотов выполните следующие шаги:
В конструкторе контуров внутригрупповых оборотов (ВГО) настройте контуры ВГО для последующего автоматического выделения внутригрупповых операций.
Настройте параметры показателей ВГО в конструкторе аналитик и показателей.
Алгоритмы выделения ВГО автоматически формируются на основе параметров показателей ВГО.
Настройте бюджетные формы для отражения результатов расчета ВГО.
Результатом выполнения указанных шагов для бюджетных показателей будет выделение внутригрупповых и внешних оборотов и формирование бюджетных форм для их отражения.
В разделе «Описание преднастроенной конфигурации» представлен видеоролик «Инструменты выделения внутригрупповых оборотов (ВГО)», который демонстрирует инструменты выделения внутригрупповых оборотов.
Пример задачи выделения ВГО прочих доходов
Продемонстрируем использование инструментов ВГО для решения задачи выделения внутригрупповых операций сдачи в аренду и использования арендуемых производственных помещений.
Юридические лица, входящие в группу компаний, сдают и берут в аренду производственные помещения, при этом в качестве арендаторов и арендодателей в таких операциях могут выступать как юридические лица, входящие в ту же группу компаний, так и внешние по отношению к ней организации. Задача – выделить из общего массива операций только внутригрупповые операции, т.е. такие, где оба участника входят в одну группу компаний.
В процессе выделения ВГО должна быть обеспечена возможность смоделировать ситуацию изменения состава группы компаний, как в сторону расширения при покупке внешней компании, так и в сторону сужения, при продаже компании группы.
Данные о доходах от сдачи в аренду производственных помещений собираются в рамках бюджетной формы «Бюджет прочих доходов», которая построена на базовом показателе «Сумма прочих доходов».
В рамках данной формы для компаний ООО «Машиностроение-1», ООО «Машиностроение-2» и ООО «Черная металлургия-1», входящих в группу компаний, по статье «Доходы от сдачи производственных активов» заданы детализирующие субстатьи, обеспечивающие сбор данных по доходам от аренды по контрагентам, при этом в роли контрагентов выступают как компании группы, так и сторонние организации.
Схемы консолидации с ВГО на примерах
Рассмотрим на примерах основные схемы консолидации отчетности на предприятиях. Для начала рассмотрим, какие же общества подлежат консолидации, а какие нет.
Подлежат консолидации:
Не подлежат консолидации:
ДЗО, где ГК владеет менее 20% и не оказывает существенного влияния на деятельность ДЗО.
Примеры составления консолидированного баланса
Случай первый — ГК владеет 100% ДЗО
Консолидация происходит в несколько этапов:
Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.
Пример:
Инвестиции в ДЗО выделяются из строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения» в отдельную строку. Таким образом, потребуется ввод первоначальных остатков на плане счетов УУ, где будут выделены соответствующие инвестиции как в ГК, так и в ДЗО.
Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО).
Примеры ВГО
Цифрами в отчетах обозначены операции из примера.
Случай второй — ГК владеет более 50% ДЗО
Консолидация происходит в несколько этапов:
Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.
Этап 2. Выделение доли меньшинства.
Пример №1 (прибыльная компания): ГК владеет 80% акций ДЗО. Чистые активы ДЗО составляют 100 т.р., доля в чистых активах ГК составляет 100 т.р.*80% = 80 т.р. Баланс будет иметь следующий вид:
Доля меньшинства в акционерном капитале равна 50*20% = 10 т.р.
Доля меньшинства в нераспределенной прибыли 60*20% = 12 т.р.
Пример №2 (убыточная компания):
Т.к. ДЗО несет значительные убытки, и доля меньшинства в нераспределенной прибыли (-28 т.р.) превышает долю меньшинства в капитале (10 т.р.), в консолидированной отчетности она равна 0. При условии ДЗО в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного превышения убытка (-18 т.р.) дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 IAS 27)
Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО). Внутригрупповые обороты аналогичны 100% доле, однако в консолидированной отчетности необходимо выделять долю меньшинства.
Пример №3: Реализация товаров между компаниями группы: ГК владеет 80% ДЗО, 20% — доля меньшинства. ДЗО продала ГК товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ГК и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ДЗО должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль. Так как ГК не полностью владеет ДЗО, прибыль доли меньшинства необходимо уменьшить на 20*0.2 = 4.
Случай третий — от 20 до 50%
Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную или зависимую компанию первоначально признаются по себестоимости. После первоначального признания ее (инвестиции) балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.
К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.
Консолидированный Отчет о движении денежных средств. Элиминация внутригрупповых оборотов (ВГО).
Консолидированный Отчет о движении денежных средств
Элиминация внутригрупповых оборотов (ВГО).
Универсальный отчет о движении денежных средств, с встроенным механизмом элиминации внутригрупповых оборотов и расшифровки показателей стандартными бухгалтерскими отчетами.
Может быть встроен в любую конфигурацию 1С 8, использующую план счетов, регистр бухгалтерии, справочники Организации, Статьи движения денежных средств, отчет «Анализ счета».
При необходимости, обладая небольшими навыками программирования, можно настроить «отчет под себя».
Назначение:
Если вы ведете «многофирменный» учет в одной информационной базе (или загружаете данные по нескольким юридическим лицам в одну базу данных) данный отчет позволяет:
Для работы отчета необходимо наличие в конфигурации следующих объектов:
Использование:
Для более подробной информации см. Описание.pdf
Технические требования и поддержка:
Для работы отчета необходима установленая версия 1С Предприятие 8.2,8.3.
Не требует внесения изменений в конфигурацию.
Форма отчета ДДС не является регламентированной, поэтому не требует обновления в связи с изменениями законодательства.
Код позволяющий изменять настроки (внешний вид, формулы расчета) открыт. (Функция ПолучитьнастройкиДДС(), модуль формы).
Бесплатная техподдержка осуществляется в течение шести месяцев со дня приобретения (адаптация под новые релизы типовых конфигураций).
Причины купить
Позволяет автоматизировать трудоемкие операции по сверке внутригрупповых операций между собственными юридическими лицами.
Позволяет формировать консолидированный отчет о движении денежных средств
Достоинства
1. Не требует изменения конфигурации
2. Использует стандартные отчеты для расшифроки данных
Гарантия возврата денег
ООО «Инфостарт» гарантирует Вам 100% возврат оплаты, если программа не соответствует заявленному функционалу из описания. Деньги можно вернуть в полном объеме, если вы заявите об этом в течение 14-ти дней со дня поступления денег на наш счет.
Программа настолько проверена в работе, что мы с полной уверенностью можем дать такую гарантию. Мы хотим, чтобы все наши покупатели оставались довольны покупкой.
Для возврата оплаты просто свяжитесь с нами.
Автоматизация холдингов на 1С
Сверка внутригрупповых расчетов и оборотов, когда есть агентские схемы продажи внутри группы через третью сторону, включение дополнительных расходов третьих сторон в расчеты между компаниями внутри группы вот задача, которую бы хотелось обсудить сегодня.
Основной спецификой производственных холдингов является выполнение крупных производственных заказов, которые распределяются по производственной цепочке состоящей из множества предприятий, которые готовят части заказа. Для того, чтобы собрать конечную продукцию на финальной стадии и реализовать через единую сбытовую компанию. Часто такие компании территориально распределены по территории России и имеют свои транспортные и заготовительные предприятия в группе.
Учет агентских договоров
Часто предприятия производственного сектора пользуются услугами посредников при производстве и реализации своей продукции или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Как правило, данные работы выполняются в рамках договоров, заключенных по агентской схеме. Разработка данного участка является наиболее сложным при автоматизации процесса консолидации отчетности.
Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:
«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»
На уровне группы внутригрупповые расчеты между агентом и принципалом должны исключаться, причем согласно стандарту МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг.
В системе АСТИК на платформе 1С: Консолидация предусмотрены следующие варианты реализации учета договоров по агентской схеме:
Двухсторонняя агентская схема — Реализация через агента, когда принципалом выступает сам продавец. В данном случае, при заполнении данных о выручке, продавец указывает в качестве контрагента не агента, а грузополучателя, для того, чтобы отразить реализацию конечному покупателю.
Сверка и исключение ВГО проходят по стандартной схеме «контрагент против контрагента» с использованием данных, предоставленных компаниями Группы, без изменения
В данном случае система определяет наличие агентской схемы в договоре контрагента и автоматически выполняет Сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности для каждого агентского договора по номеру договора, а также производит замену контрагента на принципала, после чего выверка и исключение ВГО проводится по стандартному механизму «контрагент против контрагента».
Пример реализации элиминации ВГО в трехсторонней агентской схеме
Обозначим три стороны — Принципал, Агент, Завод — Покупатель.
Все строится на соответствии договоров всех этих сторон. По идее агентский договор – он один у агента и завода и у агента и принципала. У договора одни и те же номер и дата.
В договоре есть признак – агентский договор.
1.Агент: агент заполняет Пакеты Электронных Таблиц (ПЭТ) в соответствующей форме ставит галку в колонке «Агентский договор» и заполняет номер и дату;
2. Завод-Покупатель — не знает, что договор агентский поэтому он ничего не ставит, а заполняет только номер и дату – которые соответствуют номеру и дате в Договора агента;
3. Принципал — тоже, что и Завод-Покупатель, заполняет только номер и дату.
После завершения процедуры импорта ПЭТ в систему Консолидации и выверки ВГО, в ней формируются поправки по агентской схеме. Данные поправки заполняются автоматически по заранее настроенным шаблонам – «Рекласс агентской схемы ДЗ/КЗ и Доходы/Расходы».
В следующем этапе — Трансформации по МСФО заполняется корректировка «Рекласс агентской схемы», а на ее основании заполняется «Корректировка агентской схемы» — дальше эта корректировка ложится на КПС (по-моему с учетом корректировок).